破產(chǎn)管理人相關(guān)履責(zé)便利政策梳理

近來，各級(jí)法院及相關(guān)機(jī)構(gòu)頻頻出臺(tái)相關(guān)文件，給予破產(chǎn)管理人履行職責(zé)提供多項(xiàng)便利政策，旨在提升破產(chǎn)審判效率、降低破產(chǎn)程序成本，推進(jìn)破產(chǎn)案件依法高效審理貫，以助推營造良好的營商環(huán)境。我們經(jīng)過梳理，具體政策如下（接上篇）：

?五、銀行賬戶的解除查封

上海高院、中國人民銀行上海分行《關(guān)于合作推進(jìn)企業(yè)重整 優(yōu)化營商環(huán)境的會(huì)商紀(jì)要》（2020年4月）

【賬戶查控和解封】金融機(jī)構(gòu)依據(jù)管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書、原查封法院或破產(chǎn)受理法院的解除保全裁定書解除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)賬戶的凍結(jié)。

六、銀行賬戶的管控

1．上海高院、中國人民銀行上海分行《關(guān)于合作推進(jìn)企業(yè)重整 優(yōu)化營商環(huán)境的會(huì)商紀(jì)要》（2020年4月）

【賬戶查控和解封】金融機(jī)構(gòu)依據(jù)管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書及人民法院出具的協(xié)助執(zhí)行通知書對(duì)破產(chǎn)企業(yè)賬戶辦理止付業(yè)務(wù)。

【破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)】金融機(jī)構(gòu)依據(jù)管理人提供的人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書，及時(shí)將破產(chǎn)企業(yè)在該受理銀行開立的賬戶內(nèi)款項(xiàng)劃入管理人賬戶。

在破產(chǎn)程序中，金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人依法處理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，不得私自扣劃破產(chǎn)企業(yè)賬戶資金。金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人存在《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十六條和第三十二條規(guī)定情形的，應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)返還至管理人賬戶。

2．北京市高級(jí)人民法院、中國人民銀行營業(yè)管理部、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)北京監(jiān)管局《關(guān)于破產(chǎn)管理人辦理人民幣銀行結(jié)算賬戶及征信相關(guān)業(yè)務(wù)的聯(lián)合通知》

破產(chǎn)管理人依法履行接管債務(wù)人，決定債務(wù)人內(nèi)部管理事務(wù)，調(diào)查、管理、處分、分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，清收債務(wù)人債權(quán)，代表債務(wù)人參加法律程序等職責(zé)。破產(chǎn)管理人辦理查詢債務(wù)人企業(yè)賬戶信息、劃轉(zhuǎn)債務(wù)人企業(yè)賬戶資金、撤銷債務(wù)人企業(yè)賬戶等人民幣銀行結(jié)算賬戶及征信相關(guān)業(yè)務(wù)的，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)視同債務(wù)人企業(yè)自行辦理。

七、稅務(wù)信息查詢

1．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》 （2020年第4號(hào)）

破產(chǎn)企業(yè)信息查詢納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可選擇登錄北京市電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場辦理的方式，查詢債務(wù)人納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納和接受處罰等涉稅信息。

2．上海市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見》

【稅務(wù)查詢】管理人可申請(qǐng)查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。現(xiàn)場辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷清稅業(yè)務(wù)專窗（專區(qū)）申請(qǐng)查詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過3個(gè)工作日。網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可登陸上海市電子稅務(wù)局申請(qǐng)查詢。

八、稅務(wù)非正常戶的解除

1．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（2020年第4號(hào)）

【辦理解除非正常手續(xù)】債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理解除非正常手續(xù)。

2．重慶市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實(shí)施意見（渝高法［2020]24號(hào)）

【非正常戶解除】債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)，并提交人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明,并同時(shí)將說明送交人民法院備案。

3.國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號(hào)）

【非正常戶暫時(shí)解除】已經(jīng)被認(rèn)定為非正常戶的納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可以憑人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)非正常戶暫時(shí)解除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理系統(tǒng)中作“受理破產(chǎn)”標(biāo)識(shí)后可對(duì)未辦結(jié)事項(xiàng)進(jìn)行處理，已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶狀態(tài)時(shí)可暫不處理。對(duì)人民法院受理破產(chǎn)案件前發(fā)生的稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出行政處罰決定，將罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào)、依法受償和相關(guān)后續(xù)處理。

九、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票

1.國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（2020年第4號(hào)）

【申領(lǐng)發(fā)票】在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用債務(wù)人的原有發(fā)票，債務(wù)人沒有發(fā)票的，管理人可以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

2．重慶市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實(shí)施意見（渝高法［2020]24號(hào)）

【發(fā)票使用】在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3. 國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號(hào)）

【發(fā)票供應(yīng)】在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以納稅人名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)歷史欠稅尚未清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制發(fā)票供應(yīng)量，并督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅。

十、稅款征繳和減免

1．國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（2019年第48號(hào)）

【關(guān)于欠稅滯納金加收問題】對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。

2．重慶市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實(shí)施意見（渝高法［2020]24號(hào)）

【稅費(fèi)減免】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的債務(wù)人納稅確有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請(qǐng)，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

3．江蘇南京《關(guān)于建立企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的通知》（寧政傳〔2019〕66號(hào)）

【協(xié)調(diào)申報(bào)稅收債權(quán)】協(xié)調(diào)征稅機(jī)關(guān)在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)期內(nèi)及時(shí)申報(bào)稅收債權(quán)，協(xié)調(diào)督促管理人及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)；協(xié)調(diào)研究稅收債權(quán)優(yōu)先性等方面存在的規(guī)則沖突，統(tǒng)一執(zhí)法尺度；協(xié)調(diào)將整個(gè)清算期作為獨(dú)立的納稅年度計(jì)算破產(chǎn)企業(yè)清算所得，作為企業(yè)所得稅征稅依據(jù)；協(xié)調(diào)做好破產(chǎn)企業(yè)土地增值稅政策適用和應(yīng)納稅額計(jì)算。

4．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化 優(yōu)化營商環(huán)境的公告》（2020年第4號(hào)）

【依法給予稅收政策支持】在法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，計(jì)算清算所得并進(jìn)行清算所得稅申報(bào)。管理人應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過程中發(fā)生的債務(wù)重組所得，符合規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人提出房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請(qǐng)的，房產(chǎn)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況、提出處理意見并報(bào)市政府批準(zhǔn)減征或免征；城鎮(zhèn)土地使用稅由區(qū)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核準(zhǔn)。

5．對(duì)十三屆全國人大一次會(huì)議第2304號(hào)建議（破產(chǎn)涉稅相關(guān)問題）的答復(fù)

【關(guān)于債務(wù)重組所得稅收問題】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的經(jīng)濟(jì)利益，依法予以征稅。債務(wù)重組通常發(fā)生于債務(wù)人資不抵債、虧損嚴(yán)重的情形之下，債務(wù)人的債務(wù)重組所得大多用于彌補(bǔ)虧損，一般不會(huì)產(chǎn)生過重的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，國家對(duì)于債務(wù)重組已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等文件，充分考慮企業(yè)可能存在的現(xiàn)金流困難等情況，明確規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)債務(wù)重組，債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)遞延納稅；通過債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的，債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失。我局將繼續(xù)加強(qiáng)相關(guān)政策的宣傳輔導(dǎo)，指導(dǎo)稅務(wù)系統(tǒng)更好地落實(shí)債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理政策，依法支持企業(yè)開展債務(wù)重組。

6．上海市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見》

【清算期間企業(yè)所得稅處理】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過上海市電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算備案，無需提交附列資料。

企業(yè)清算備案后，對(duì)于經(jīng)營期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅按規(guī)定預(yù)繳申報(bào)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)完成清算申報(bào)。

【破產(chǎn)清算事項(xiàng)】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

【破產(chǎn)重整及和解事項(xiàng)】企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

7. 國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號(hào)）

【地方稅收政策支持】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請(qǐng)，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第6條和《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條的規(guī)定，酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)于從事國家限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的納稅人，不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的困難減免。

十一、稅務(wù)注銷

1．國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)破產(chǎn)便利化 優(yōu)化營商環(huán)境的公告》

【優(yōu)化稅務(wù)注銷】管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請(qǐng)企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)出具清稅文書，予以稅務(wù)注銷，并按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

2．上海市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見》

【稅務(wù)注銷】企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)稅務(wù)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定，即時(shí)出具清稅文書，核銷“死欠”。

3. 國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號(hào)）

經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

4.國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》

（浙稅發(fā)〔2019〕87號(hào)）

管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請(qǐng)企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持破產(chǎn)終結(jié)裁定書向稅務(wù)部門辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯环ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核銷死欠后，即時(shí)予以稅務(wù)注銷。

未完待續(xù)