作者：趙婷婷 張擎 王婷

來源：君合法律評論（ID：JUNHE_LegalUpdates）

前 言

11月11日，北京、廣東、深圳、福建、廈門和四川稅務(wù)部門同時(shí)曝光了6起對取得境外收入未依法申報(bào)人員開展引導(dǎo)規(guī)范的典型案件。

北京稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民王某存在取得境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行提示提醒、政策輔導(dǎo)和約談警示后，王某已按要求進(jìn)行自查整改，補(bǔ)充申報(bào)境外所得并依法補(bǔ)繳稅款、滯納金合計(jì)51萬元。1

廣東稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民劉某存在取得境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補(bǔ)充申報(bào)境外所得并依法補(bǔ)繳稅款、滯納金合計(jì)170萬元。2

深圳稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民周某某存在取得境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補(bǔ)充申報(bào)境外所得并依法補(bǔ)繳稅款合計(jì)336.2萬元。3

福建稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民劉某某存在取得境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補(bǔ)充申報(bào)境外所得并依法補(bǔ)繳稅款、滯納金合計(jì)561.45萬元。4

廈門稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民富某存在取得境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其開展風(fēng)險(xiǎn)提醒和督促整改。該納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)政策輔導(dǎo)后，對其存在的取得境外所得未依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅問題積極配合說明情況，并依法補(bǔ)繳稅款、滯納金合計(jì)698.7萬元。5

四川稅務(wù)部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，發(fā)現(xiàn)境內(nèi)居民李某存在取得境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行提示提醒和政策輔導(dǎo)后，該納稅人積極配合自查整改，補(bǔ)充申報(bào)境外所得并依法補(bǔ)繳稅款、滯納金合計(jì)665.9萬元。6

稅務(wù)部門提醒，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，居民個(gè)人在規(guī)定期限內(nèi)未申報(bào)或未如實(shí)申報(bào)境外所得，均屬稅收違法行為。相關(guān)個(gè)人除須補(bǔ)繳稅款外，還會被加收滯納金。稅務(wù)部門在發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅問題后，將通過提示提醒、督促整改和約談警示等方式，提醒督促納稅人整改。對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，情形嚴(yán)重的可能被稅務(wù)部門立案檢查，依法依規(guī)進(jìn)行處理處罰，對違法情節(jié)特別嚴(yán)重的還將公開曝光。

事實(shí)上，自今年3月起，上海、山東、湖北、浙江等稅務(wù)部門陸續(xù)發(fā)布了“依法對取得境外收入未申報(bào)的納稅人開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”的新聞，表明稅務(wù)部門對境外收入監(jiān)管力度正在顯著加強(qiáng)，稅務(wù)部門的監(jiān)管重點(diǎn)已從信息收集邁向日常監(jiān)管及檢查。

一、居民個(gè)人境外所得相關(guān)稅法規(guī)定

根據(jù)2019年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱“《個(gè)人所得稅法》”）第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。該法第二條規(guī)定了九項(xiàng)個(gè)人所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：1. 工資、薪金所得；2. 勞務(wù)報(bào)酬所得；3. 稿酬所得；4. 特許權(quán)使用費(fèi)所得；5. 經(jīng)營所得；6. 利息、股息、紅利所得；7. 財(cái)產(chǎn)租賃所得；8. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；9. 偶然所得。

根據(jù)2019年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》”）第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住；從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。條例第六條對各項(xiàng)所得的范圍進(jìn)行了解釋，如利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

為貫徹落實(shí)《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，財(cái)政部?稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號），進(jìn)一步細(xì)化了境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策。根據(jù)該公告規(guī)定，居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的中國納稅年度。居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

綜上可見，中國居民個(gè)人須就境外所得申報(bào)納稅，源于《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)稅收規(guī)范性文件的明確規(guī)定，并非稅務(wù)部門推出的新政策。

二、金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）

從稅務(wù)部門公布的案例來看，稅務(wù)部門對居民個(gè)人境外收入情況的掌握主要來自于稅收大數(shù)據(jù)分析。近年來，中國稅務(wù)部門參與國際稅收征管合作和交流協(xié)作持續(xù)深化，特別是積極實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動交換制度，國際稅收征管水平全面提升。

據(jù)國家稅務(wù)總局官網(wǎng)的介紹，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國對進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收信息交換、維護(hù)本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。受二十國集團(tuán)（G20）委托，2014年7月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會的核準(zhǔn)，為各國加強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。在G20的大力推動下，截至2023年4月，已有119個(gè)國家（地區(qū)）簽署實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的多邊主管當(dāng)局協(xié)議，其中，中國的交換伙伴有106個(gè)。2014年9月 ，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國在G20財(cái)政部長和央行行長會議上承諾將實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對外交換信息的時(shí)間為2018年9月。7

金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（AEOI）由主管當(dāng)局間協(xié)議范本（CAA）和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）兩部分內(nèi)容組成。主管當(dāng)局間協(xié)議范本（CAA）是規(guī)范各國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。8具體如下：

以中國為例，統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）的運(yùn)行機(jī)制如下圖所示：

由此可見，中國稅務(wù)部門與其他CRS參與國的金融賬戶信息交換早于2018年已啟動，并在持續(xù)進(jìn)行中。

三、未申報(bào)或未如實(shí)申報(bào)境外所得的法律責(zé)任

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二十條規(guī)定，個(gè)人所得稅的征收管理，依照《個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“《稅收征管法》”）的規(guī)定執(zhí)行。因此，居民個(gè)人境外所得的征收管理主要依據(jù)《稅收征管法》。

《稅收征管法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。第三十二條進(jìn)一步規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時(shí)，第六十三條則對“偷稅”行為及相應(yīng)的法律責(zé)任進(jìn)行了明確，即納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

此外，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

目前，稅務(wù)部門對未申報(bào)境外所得的納稅人開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的方式，主要是綜合運(yùn)用“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”的五步工作法，對其開展風(fēng)險(xiǎn)提醒和督促整改。對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。

結(jié) 語

由于居民個(gè)人境外所得的復(fù)雜性，在居民個(gè)人積極配合稅務(wù)部門進(jìn)行境外所得申報(bào)過程中，產(chǎn)生了若干政策適用的疑難點(diǎn)，如居民身份的認(rèn)定、納稅年度的適用、股票盈虧的跨國別互抵和虧損結(jié)轉(zhuǎn)、不同形式投資收益的盈虧互抵、境外已納稅款的境內(nèi)抵免等等，期待主管部門進(jìn)一步明確和細(xì)化相關(guān)政策，以統(tǒng)一各地稅務(wù)部門的執(zhí)法口徑。

君合稅務(wù)團(tuán)隊(duì)將持續(xù)關(guān)注相關(guān)政策并與讀者分享，也歡迎讀者就稅務(wù)實(shí)踐中遇到的問題與我們進(jìn)行探討。

1.國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswj/c104182/202511/ab66f6e828a74874a307ffb4778e59c2.shtml

2.國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

https://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/swxw/2025-11/11/content_2663edd8054e4c29b981929ec7846f40.shtml

3.國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

https://shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/xwdt/swxw/202511/997657afa3b5441098dbad7fc85a004d.shtml

4.國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

https://fujian.chinatax.gov.cn/ssxc/swyx/202511/t20251111_619432.htm

5.國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局

http://xiamen.chinatax.gov.cn/xmswcms/content/S66820.html

6.國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局

https://sichuan.chinatax.gov.cn/art/2025/11/11/art_284_1272469.html

7.國家稅務(wù)總局

https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/aeoi_index.html

8.國家稅務(wù)總局

https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/aeoi_index.html

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原標(biāo)題： 君合法評丨“雙十一”期間稅務(wù)合規(guī)新動態(tài)——稅務(wù)部門進(jìn)一步加強(qiáng)對居民個(gè)人取得境外所得的監(jiān)管力度