君合法律評論 作者：趙婷婷 張擎 王婷
來源：君合法律評論（ID：JUNHE_LegalUpdates）
前 言
11月11日，北京、廣東、深圳、福建、廈門和四川稅務部門同時曝光了6起對取得境外收入未依法申報人員開展引導規范的典型案件。
北京稅務部門根據稅收大數據分析線索，發現境內居民王某存在取得境外收入未申報繳稅疑點。稅務機關對其進行提示提醒、政策輔導和約談警示后，王某已按要求進行自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計51萬元。1
廣東稅務部門根據稅收大數據分析線索，發現境內居民劉某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務機關對其進行提示提醒和政策輔導后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計170萬元。2
深圳稅務部門根據稅收大數據分析線索，發現境內居民周某某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務機關對其進行提示提醒和政策輔導后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款合計336.2萬元。3
福建稅務部門根據稅收大數據分析線索，發現境內居民劉某某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務機關對其進行提示提醒和政策輔導后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計561.45萬元。4
廈門稅務部門根據稅收大數據分析線索，發現境內居民富某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務機關對其開展風險提醒和督促整改。該納稅人在稅務機關政策輔導后，對其存在的取得境外所得未依法申報繳納個人所得稅問題積極配合說明情況，并依法補繳稅款、滯納金合計698.7萬元。5
四川稅務部門根據稅收大數據分析線索，發現境內居民李某存在取得境外收入未申報繳稅疑點，稅務機關對其進行提示提醒和政策輔導后，該納稅人積極配合自查整改，補充申報境外所得并依法補繳稅款、滯納金合計665.9萬元。6
稅務部門提醒，依法納稅是每個公民應盡的義務，居民個人在規定期限內未申報或未如實申報境外所得，均屬稅收違法行為。相關個人除須補繳稅款外，還會被加收滯納金。稅務部門在發現納稅人存在涉稅問題后，將通過提示提醒、督促整改和約談警示等方式，提醒督促納稅人整改。對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，情形嚴重的可能被稅務部門立案檢查，依法依規進行處理處罰，對違法情節特別嚴重的還將公開曝光。
事實上，自今年3月起，上海、山東、湖北、浙江等稅務部門陸續發布了“依法對取得境外收入未申報的納稅人開展風險應對”的新聞，表明稅務部門對境外收入監管力度正在顯著加強，稅務部門的監管重點已從信息收集邁向日常監管及檢查。
一、居民個人境外所得相關稅法規定
根據2019年1月1日起實施的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“《個人所得稅法》”）第一條規定，在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，應當依法繳納個人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。該法第二條規定了九項個人所得應當繳納個人所得稅：1. 工資、薪金所得；2. 勞務報酬所得；3. 稿酬所得；4. 特許權使用費所得；5. 經營所得；6. 利息、股息、紅利所得；7. 財產租賃所得；8. 財產轉讓所得；9. 偶然所得。
根據2019年1月1日起實施的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱“《個人所得稅法實施條例》”）第二條規定，在中國境內有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居??；從中國境內和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。條例第六條對各項所得的范圍進行了解釋，如利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得；財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
為貫徹落實《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》，財政部?稅務總局頒布了《關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第3號），進一步細化了境外所得有關個人所得稅政策。根據該公告規定，居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內申報納稅。居民個人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應的中國納稅年度。居民個人在一個納稅年度內來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區）稅收法律規定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內從其該納稅年度應納稅額中抵免。
綜上可見，中國居民個人須就境外所得申報納稅，源于《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》及相關稅收規范性文件的明確規定，并非稅務部門推出的新政策。
二、金融賬戶涉稅信息自動交換標準（CRS）
從稅務部門公布的案例來看，稅務部門對居民個人境外收入情況的掌握主要來自于稅收大數據分析。近年來，中國稅務部門參與國際稅收征管合作和交流協作持續深化，特別是積極實施金融賬戶涉稅信息自動交換制度，國際稅收征管水平全面提升。
據國家稅務總局官網的介紹，隨著經濟全球化進程的不斷加快，納稅人通過境外金融機構持有和管理資產，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務的現象日趨嚴重，各國對進一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權益的意愿愈顯迫切。受二十國集團（G20）委托，2014年7月，經濟合作與發展組織（OECD）發布了金融賬戶涉稅信息自動交換標準，獲得當年G20布里斯班峰會的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的工具。在G20的大力推動下，截至2023年4月，已有119個國家（地區）簽署實施“標準”的多邊主管當局協議，其中，中國的交換伙伴有106個。2014年9月 ，經國務院批準，中國在G20財政部長和央行行長會議上承諾將實施“標準”，首次對外交換信息的時間為2018年9月。7
金融賬戶涉稅信息自動交換標準（AEOI）由主管當局間協議范本（CAA）和統一報告標準（CRS）兩部分內容組成。主管當局間協議范本（CAA）是規范各國（地區）稅務主管當局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎，分為雙邊和多邊兩個版本。統一報告標準（CRS）規定了金融機構收集和報送外國稅收居民個人和企業賬戶信息的相關要求和程序。8具體如下：
以中國為例，統一報告標準（CRS）的運行機制如下圖所示：
由此可見，中國稅務部門與其他CRS參與國的金融賬戶信息交換早于2018年已啟動，并在持續進行中。
三、未申報或未如實申報境外所得的法律責任
根據《個人所得稅法》第二十條規定，個人所得稅的征收管理，依照《個人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“《稅收征管法》”）的規定執行。因此，居民個人境外所得的征收管理主要依據《稅收征管法》。
《稅收征管法》第二十五條規定，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第三十二條進一步規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時，第六十三條則對“偷稅”行為及相應的法律責任進行了明確，即納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
此外，根據《稅收征管法》第五十二條規定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。
目前，稅務部門對未申報境外所得的納稅人開展風險應對的方式，主要是綜合運用“提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光”的五步工作法，對其開展風險提醒和督促整改。對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，稅務機關將依據《個人所得稅法》和《稅收征管法》追究其相應的法律責任。
結 語
由于居民個人境外所得的復雜性，在居民個人積極配合稅務部門進行境外所得申報過程中，產生了若干政策適用的疑難點，如居民身份的認定、納稅年度的適用、股票盈虧的跨國別互抵和虧損結轉、不同形式投資收益的盈虧互抵、境外已納稅款的境內抵免等等，期待主管部門進一步明確和細化相關政策，以統一各地稅務部門的執法口徑。
君合稅務團隊將持續關注相關政策并與讀者分享，也歡迎讀者就稅務實踐中遇到的問題與我們進行探討。
1.國家稅務總局北京市稅務局
http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswj/c104182/202511/ab66f6e828a74874a307ffb4778e59c2.shtml
2.國家稅務總局廣東省稅務局
https://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/swxw/2025-11/11/content_2663edd8054e4c29b981929ec7846f40.shtml
3.國家稅務總局深圳市稅務局
https://shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/xwdt/swxw/202511/997657afa3b5441098dbad7fc85a004d.shtml
4.國家稅務總局福建省稅務局
https://fujian.chinatax.gov.cn/ssxc/swyx/202511/t20251111_619432.htm
5.國家稅務總局廈門市稅務局
http://xiamen.chinatax.gov.cn/xmswcms/content/S66820.html
6.國家稅務總局四川省稅務局
https://sichuan.chinatax.gov.cn/art/2025/11/11/art_284_1272469.html
7.國家稅務總局
https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/aeoi_index.html
8.國家稅務總局
https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/aeoi_index.html
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