根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱“59號文”）的定義，企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。在企業(yè)重組過程中，通常會涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、增值稅、契稅、土增稅等稅種，在確保合規(guī)前提下進行稅收成本控制，符合重組各方的利益訴求，對重組方案的最終達成具有重要作用。

2020年6月11日，中國注冊稅務師協(xié)會發(fā)布了《企業(yè)重組稅收策劃業(yè)務指引（征求意見稿）》（以下簡稱“《征求意見稿》”），旨在對涉稅服務人員從事企業(yè)重組稅收策劃業(yè)務進行指引，該《征求意見稿》對律師從事企業(yè)重組相關法律服務亦具有一定的借鑒作用。

企業(yè)重組通常涉及金額較大的各類資產（含股權）所有權變更。在實踐中，重組所涉資產通常發(fā)生增值幅度較大，導致所有權變更過程中各類稅費計算基數較大。然而企業(yè)重組通常以非貨幣性交易形式進行，產生現(xiàn)金流較少，因此重組交易中的稅負成本控制，時常成為決定重組成敗的重要因素。

針對上述情況，相關稅收監(jiān)管部門逐漸建立了一套與企業(yè)重組相關的特殊法規(guī)體系，意圖促進企業(yè)重組的經濟效率，使其在經濟活動中發(fā)揮更重要的作用：

表一

綜上，在企業(yè)重組過程中，若能根據不同的商業(yè)目的合理運用上述稅法特殊規(guī)定，能夠大幅降低重組各方的成本，使并購重組項目更為高效。

由于企業(yè)重組特殊性稅務處理/稅收優(yōu)惠的目的在于，由于重組產生的效果是使目標公司原股東對目標公司的投資利益以不同形式發(fā)生延續(xù)，因此通過納稅時間的遞延，提高企業(yè)重組的經濟效率，在盤活資產增值潛能后再收回政府讓渡的稅收利益。以企業(yè)重組中的企業(yè)所得稅為例，若要適用特殊性稅務處理，需同時滿足以下條件：

根據筆者檢索，自2018年以來，包括但不限于有以下境內上市公司重組，適用了特殊性稅務處理：

盡管越來越多的企業(yè)開始在重組中適用了特殊性稅務處理及相關的稅收優(yōu)惠政策，但值得注意的是，根據《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》的相關規(guī)定，自2015年始，企業(yè)重組中的特殊性稅務處理不再需要向主管稅務機關備案及確認，而改為在年度匯算清繳時進行申報并提交相關資料。這種變化無疑增加了企業(yè)準確識別合法節(jié)稅邊界的難度。

表四

法院在判決書中支持了被告方意見，認為原告環(huán)球置業(yè)在劃轉資產后的2014年10月10日又將股權（資產）以1元的價格轉讓給大麟公司，不再符合適用“特殊性稅務處理”的情況，應按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

[2] 詳見《湖北省云夢縣人民法院行政判決書》（2018）鄂0923行初21號。 

[3] 被告其中一反駁意見跳出了這一論域，其根據《關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）作為支持征稅行為的政策依據，認為環(huán)球置業(yè)設立琪誠商貿的行為屬于“非貨幣性資產投資”，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。