一、重整計(jì)劃的提出

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第七十九條第一、二款規(guī)定，“債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內(nèi)，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交重整計(jì)劃草案。前款規(guī)定的期限屆滿，經(jīng)債務(wù)人或者管理人請(qǐng)求，有正當(dāng)理由的，人民法院可以裁定延期三個(gè)月。”因?yàn)閭鶆?wù)人進(jìn)入重整程序系為了復(fù)興企業(yè)，使企業(yè)有再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的能力，從而更大限度地實(shí)現(xiàn)各債權(quán)人的債權(quán)。因此，通過(guò)重整程序復(fù)興債務(wù)人企業(yè)，也能繼續(xù)和債權(quán)人繼續(xù)保持商業(yè)關(guān)系，促進(jìn)雙方利益最大化。因此，重整計(jì)劃實(shí)際上是由債務(wù)人或管理人制定的，為了維持債務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，以清理債權(quán)債務(wù)關(guān)系為內(nèi)容的多方協(xié)議。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十條規(guī)定：“債務(wù)人自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由債務(wù)人制作重整計(jì)劃草案。管理人負(fù)責(zé)管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由管理人制作重整計(jì)劃草案。”因此，重整計(jì)劃的提出主體有二：一是債務(wù)人，二是管理人。負(fù)責(zé)管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的主體則負(fù)責(zé)制作重整計(jì)劃草案。

由債務(wù)人負(fù)責(zé)制作重整計(jì)劃草案，促進(jìn)債務(wù)人積極參與企業(yè)復(fù)興，能夠有效利用債務(wù)人對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方針的熟悉度和敏感度來(lái)采取最有效、最大利益化的方式來(lái)促成重整的成功。因?yàn)樵谝话闱闆r下，人民法院裁定由債務(wù)人自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)，則說(shuō)明系非因債務(wù)人的董事、監(jiān)事或高級(jí)管理人員等的故意或重大過(guò)失導(dǎo)致的債務(wù)人瀕臨破產(chǎn)，令債務(wù)人的董事、監(jiān)事或高級(jí)管理人員等來(lái)制定重整計(jì)劃草案，其更能勝任此職責(zé)，也能拿出更專(zhuān)業(yè)的更適合債務(wù)人本身的重整計(jì)劃。另一方面，人民法院裁定由債務(wù)人自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)后，他人更難了解清楚債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)情況和債權(quán)債務(wù)情況，且最后計(jì)劃的執(zhí)行者亦是債務(wù)人自身，由債務(wù)人提出重整計(jì)劃有利于其盡快啟動(dòng)重整程序、執(zhí)行計(jì)劃。

《企業(yè)破產(chǎn)法》所規(guī)定的管理人是由有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任或者由具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任。因此，管理人負(fù)責(zé)管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)后可了解債務(wù)人的業(yè)務(wù)，由管理人負(fù)責(zé)制作重整計(jì)劃草案，管理人在自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)范圍內(nèi)，結(jié)合債務(wù)人的具體情況，在法律允許的前提下平衡各方利益，確定為促進(jìn)企業(yè)重整成功將需要采取什么措施，爭(zhēng)取重整計(jì)劃草案獲得人民法院的批準(zhǔn)。

二、重整計(jì)劃的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十一條的規(guī)定：“重整計(jì)劃草案應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案；（二）債權(quán)分類(lèi)；（三）債權(quán)調(diào)整方案；（四）債權(quán)受償方案；（五）重整計(jì)劃的執(zhí)行期限；（六）重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；（七）有利于債務(wù)人重整的其他方案。”

債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案就是為了維持債務(wù)人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，使其拜托破產(chǎn)危機(jī)重獲新生的方法，方案中可以包括各種合法手段，如將企業(yè)能盤(pán)活的部分資產(chǎn)剝離開(kāi)來(lái)轉(zhuǎn)投資設(shè)立新企業(yè)、債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)、先委托經(jīng)營(yíng)后轉(zhuǎn)讓、將企業(yè)整體或者部分租賃出去、承債收購(gòu)、資產(chǎn)溢價(jià)出售等。

債權(quán)分類(lèi)有利于后續(xù)的債權(quán)受償分配工作的開(kāi)展，因?yàn)閭鶛?quán)根據(jù)其產(chǎn)生原因有對(duì)應(yīng)的償還方式和順序，主要為《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十二條、第八十三條規(guī)定的對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的債權(quán)；債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；除上述以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；債務(wù)人所欠稅款；普通債權(quán)以及人民法院認(rèn)為必要時(shí)設(shè)立的小額無(wú)擔(dān)保債權(quán)類(lèi)別。對(duì)債權(quán)進(jìn)行分類(lèi)后有利于重整人依據(jù)分類(lèi)制定對(duì)應(yīng)的債權(quán)調(diào)整方案和分配方案。

債權(quán)調(diào)整方案包括對(duì)債權(quán)的減免、延期、債權(quán)性質(zhì)的轉(zhuǎn)換等，主要是因?yàn)橹卣?jì)劃本就是需要債權(quán)人會(huì)議表決通過(guò)的多方協(xié)議，且債務(wù)人系因存在無(wú)法清償債務(wù)的情形才會(huì)進(jìn)入重整程序，如此當(dāng)然無(wú)法在完全向所有債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)那闆r下恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，這就需要債權(quán)人在一定范圍內(nèi)作出讓步，以助于債務(wù)人重整成功。

債權(quán)受償方案是重整計(jì)劃的重要內(nèi)容，事關(guān)債權(quán)人利益，也將影響著重整計(jì)劃能否被表決通過(guò)。一般情況下，債權(quán)受償方案包括指?jìng)鶛?quán)受償條件、第三人為債務(wù)人履行債務(wù)提供擔(dān)保、債權(quán)受償期限等。

《企業(yè)破產(chǎn)法》未對(duì)重整計(jì)劃的執(zhí)行期限進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，因?yàn)橹卣?jì)劃作為各方協(xié)商達(dá)成的多方協(xié)議，只要是基于公平誠(chéng)信原則未侵犯他人合法權(quán)益而達(dá)成即可。但由于重整計(jì)劃被表決通過(guò)后，人民法院會(huì)裁定批準(zhǔn)、終止重整程序，因此對(duì)重整計(jì)劃的執(zhí)行期限的制定對(duì)于監(jiān)督債務(wù)人執(zhí)行重整計(jì)劃、保護(hù)債權(quán)人利益十分重要。

重整計(jì)劃被表決通過(guò)后，人民法院會(huì)裁定批準(zhǔn)、終止重整程序，則須由管理人來(lái)監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行，以確保能夠維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，但為了避免監(jiān)督成本過(guò)于龐大而加重重整成本，故需要制定重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限。

有利于債務(wù)人重整的其他方案也可在重整計(jì)劃中被制定，因?yàn)榉刹荒馨阉蟹桨妇敿?xì)列出，將其作為一個(gè)兜底條款，也可以讓法官在法律允許的范圍內(nèi)行使自由裁量權(quán)，以最有利于債務(wù)人重整成功的方案被通過(guò)。

三、重整計(jì)劃的表決與確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十四條規(guī)定：“人民法院應(yīng)當(dāng)自收到重整計(jì)劃草案之日起三十日內(nèi)召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議，對(duì)重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。出席會(huì)議的同一表決組的債權(quán)人過(guò)半數(shù)同意重整計(jì)劃草案，并且其所代表的債權(quán)額占該組債權(quán)總額的三分之二以上的，即為該組通過(guò)重整計(jì)劃草案。債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人會(huì)議就重整計(jì)劃草案作出說(shuō)明，并回答詢問(wèn)。”第八十五條規(guī)定：“債務(wù)人的出資人代表可以列席討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人會(huì)議。重整計(jì)劃草案涉及出資人權(quán)益調(diào)整事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)設(shè)出資人組，對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行表決。”第八十六條規(guī)定：“各表決組均通過(guò)重整計(jì)劃草案時(shí)，重整計(jì)劃即為通過(guò)。自重整計(jì)劃通過(guò)之日起十日內(nèi)，債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)向人民法院提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)。人民法院經(jīng)審查認(rèn)為符合本法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)裁定批準(zhǔn)，終止重整程序，并予以公告。”

由上述規(guī)定可知，重整計(jì)劃草案制定出來(lái)后提交給法院，由法院召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議，來(lái)對(duì)重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。其中，對(duì)于表決通過(guò)的規(guī)則，是需要達(dá)到“出席會(huì)議的同一表決組的債權(quán)人過(guò)半數(shù)同意并且其所代表的債權(quán)額占該組債權(quán)總額的三分之二以上”，均衡大小債權(quán)人的利益，促進(jìn)重整計(jì)劃草案的通過(guò)。且不要求所有債權(quán)人均需出席會(huì)議，遵從一些權(quán)利放棄者的意愿。各表決組均通過(guò)重整計(jì)劃草案時(shí)，重整計(jì)劃即為通過(guò)，而后由人民法院依法審查批準(zhǔn)、終止重整程，并予以公告。

考慮到重整計(jì)劃草案的表決通過(guò)未必順利，可能會(huì)遭到大多數(shù)否定，因此需要給予債務(wù)人或管理人與未表決通過(guò)的表決組在不損害其他表決組利益的情況下進(jìn)行再次協(xié)商調(diào)整方案的機(jī)會(huì)。因此，《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十七條規(guī)定：“部分表決組未通過(guò)重整計(jì)劃草案的，債務(wù)人或者管理人可以同未通過(guò)重整計(jì)劃草案的表決組協(xié)商。該表決組可以在協(xié)商后再表決一次。雙方協(xié)商的結(jié)果不得損害其他表決組的利益。未通過(guò)重整計(jì)劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過(guò)重整計(jì)劃草案，但重整計(jì)劃草案符合下列條件的，債務(wù)人或者管理人可以申請(qǐng)人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案：（一）按照重整計(jì)劃草案，本法第八十二條第一款第一項(xiàng)所列債權(quán)就該特定財(cái)產(chǎn)將獲得全額清償，其因延期清償所受的損失將得到公平補(bǔ)償，并且其擔(dān)保權(quán)未受到實(shí)質(zhì)性損害，或者該表決組已經(jīng)通過(guò)重整計(jì)劃草案；（二）按照重整計(jì)劃草案，本法第八十二條第一款第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列債權(quán)將獲得全額清償，或者相應(yīng)表決組已經(jīng)通過(guò)重整計(jì)劃草案；（三）按照重整計(jì)劃草案，普通債權(quán)所獲得的清償比例，不低于其在重整計(jì)劃草案被提請(qǐng)批準(zhǔn)時(shí)依照破產(chǎn)清算程序所能獲得的清償比例，或者該表決組已經(jīng)通過(guò)重整計(jì)劃草案；（四）重整計(jì)劃草案對(duì)出資人權(quán)益的調(diào)整公平、公正，或者出資人組已經(jīng)通過(guò)重整計(jì)劃草案；（五）重整計(jì)劃草案公平對(duì)待同一表決組的成員，并且所規(guī)定的債權(quán)清償順序不違反本法第一百一十三條的規(guī)定；（六）債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案具有可行性。人民法院經(jīng)審查認(rèn)為重整計(jì)劃草案符合前款規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)裁定批準(zhǔn)，終止重整程序，并予以公告。”

《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十七條第二款的規(guī)定系對(duì)重整計(jì)劃草案的強(qiáng)制批準(zhǔn)，能夠有效避免在債務(wù)人有重整成功希望且提出較好的清償條件時(shí)債權(quán)人因?yàn)槠渌虿唤邮苤卣?jì)劃草案的通過(guò)的情形出現(xiàn)。

四、重整計(jì)劃的執(zhí)行

《企業(yè)破產(chǎn)法》第八十九條規(guī)定，“重整計(jì)劃由債務(wù)人負(fù)責(zé)執(zhí)行。人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，已接管財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的管理人應(yīng)當(dāng)向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。”由債務(wù)人負(fù)責(zé)執(zhí)行重整計(jì)劃，能夠利用債務(wù)人對(duì)企業(yè)自身的運(yùn)作的了解，發(fā)揮其執(zhí)行積極性，比其他人來(lái)?yè)?dān)任執(zhí)行人更有利于重整計(jì)劃的執(zhí)行。

債務(wù)人執(zhí)行重整計(jì)劃須遵從效率原則和全面履行原則，嚴(yán)格按照重整計(jì)劃中的期限和內(nèi)容來(lái)執(zhí)行相關(guān)事項(xiàng)，由管理人來(lái)監(jiān)督相關(guān)工作的開(kāi)展，在監(jiān)督期內(nèi)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)向管理人報(bào)告重整計(jì)劃執(zhí)行情況和債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況。監(jiān)督期屆滿時(shí)，管理人應(yīng)當(dāng)向人民法院提交監(jiān)督報(bào)告。自監(jiān)督報(bào)告提交之日起，管理人的監(jiān)督職責(zé)終止。管理人向人民法院提交的監(jiān)督報(bào)告，重整計(jì)劃的利害關(guān)系人有權(quán)查閱。經(jīng)管理人申請(qǐng)，人民法院可以裁定延長(zhǎng)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限。

債權(quán)人未依照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，在重整計(jì)劃執(zhí)行期間不得行使權(quán)利；在重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，可以按照重整計(jì)劃規(guī)定的同類(lèi)債權(quán)的清償條件行使權(quán)利。債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的保證人和其他連帶債務(wù)人所享有的權(quán)利，不受重整計(jì)劃的影響。按照重整計(jì)劃減免的債務(wù)，自重整計(jì)劃執(zhí)行完畢時(shí)起，債務(wù)人不再承擔(dān)清償責(zé)任，這也是各國(guó)現(xiàn)行重整法律制度的通常做法。

在破產(chǎn)重整中，管理人決定債務(wù)人繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的情形下，如何處理債務(wù)人的涉稅事務(wù)和納稅信用修復(fù)？

在國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、最高人民法院、財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、自然資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、中國(guó)人民銀行、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于推動(dòng)和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的意見(jiàn)》（發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2021〕274號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）中，其第五部分規(guī)定了破產(chǎn)企業(yè)涉稅事務(wù)的處理問(wèn)題。

《意見(jiàn)》第11條中明確規(guī)定：“破產(chǎn)程序中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，管理人負(fù)責(zé)管理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅義務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或繼續(xù)營(yíng)業(yè)等原因在破產(chǎn)程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以納稅人名義到稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)部門(mén)在督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。”此規(guī)定尤其有利于處于破產(chǎn)重整的債務(wù)人繼續(xù)經(jīng)營(yíng)以挽救企業(yè)、清償債務(wù)，也方便管理人進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)也符合我國(guó)稅務(wù)管理的要求。

為了幫助債務(wù)人在破產(chǎn)重整或者和解成功后能夠早日步入正軌，幫助企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中保有競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)債務(wù)人的納稅信用修復(fù)非常有必要。因此《意見(jiàn)》第14條規(guī)定：“重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書(shū)評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各自法定職責(zé)，按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定解除懲戒，保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續(xù)發(fā)展。”

注：文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

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原標(biāo)題： 關(guān)于重整計(jì)劃的認(rèn)可、通過(guò)與執(zhí)行